Упрощенный режим, такой ли он упрощенный на самом деле? Часть 3. Наши доходы – наши проблемы.

Во второй части статьи, я опубликовал выдержки из налогового кодекса о десяти видах доходов, которые включаются в упрощенную декларацию и облагаются по ставке 3% с последующим расчетом корпоративного подходного налога (для ТОО) или индивидуального подоходного налога (для ИП) и социального налога.
 
Надеюсь всем понятна природа происхождения этих десяти видов доходов и ни у кого не возникнет сложности отличить один вид дохода от другого. Если что не понятно, то пишите вопросы.

Но есть доходы, которые не включены в перечень доходов упрощенных режимов и не должны включаться в упрощенную декларацию и в расчет патента. Эти доходы из общеустановленного режима и облагаются они по ставке 20% для ТОО и 10% для ИП. У каждого из этих доходов есть своя специфика определения и своя налоговая отчетность.
 

Перечень доходов для общеустановленного режима можно увидеть в статье 226 НК РК 2018 г. Кому интересно, могут прочитать http://adilet.zan.kz/rus/docs/K080000099_. А я выделю только несколько видов, которые на мой взгляд имеют важное значение для субъектов малого и микро-бизнеса: ИП и ТОО на упрощенном режиме налогообложения, которых в Казахстане большинство.

1. Доход от прироста стоимости;
2. Доход от выбытия фиксированных активов;
3. Доход по сомнительным обязательствам;
4. Дивиденды;
5. Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
6. Другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) настоящей статьи (статья 226 НК РК 2018 года)

Кратко опишу и приведу примеры по каждому виду дохода. А вам нужно читая вспоминать имели ли место такие виды доходов в вашем бизнесе за последние пять лет. Если имели, то нужно предпринимать меры. Если нет, то можно спать спокойно.

 
1) Доход от прироста стоимости возникает при реализации, выбытии, передачи активов, не подлежащих амортизации (пункт 2 статьи 228 НК РК 2018 г.) К таким активам относятся:

• земельные участки,
• неустановленное оборудование,
• объекты незавершенного строительства,
• доля участия и другие виды

Например, в ТОО было два учредителя, у каждого доля по 50% в тенге это по 100 000 тенге. Один из них решил уехать на ПМЖ в другую страну и продал другому свою долю за 1600 000 тенге. В результате возникает разница в размере 1 500 000 тенге. Это доход физического лица (учредителя), который продал долю. Продавец доли должен сдать декларацию по форме 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу». Форму 240.00 и инструкцию к ней Вы можете скачать по ссылкам:
http://kgd.gov.kz/sites/default/files/npa/fno/2017/fno/240.00.rar
http://kgd.gov.kz/sites/default/files/npa/fno/2017/pravila/pr.10_pravila_240_00.docx
Будьте внимательны к тому, какие доходы вы получаете.
 
2) Доход от выбытия фиксированных активов – упрощенно это разница между стоимостью продажи фиксированного актива и его балансовой стоимостью (более полно об этом в статьях 234 и 270 НК РК 2018 года). Вот эта разница и есть доход. Для ТОО она включается в форму 100.00 и облагается по ставке 20%, а для ИП она включается в форму 220.00 и облагается по ставке 10%. Только эту разницу можно определить при условии, что Вы ведете у себя соответствующий общеустановленному режиму бухгалтерский учет фиксированных активов.
 

Что такое фиксированные активы можно прочитать в статье 266 НК РК 2018 года, вкратце это основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы со сроком службы боле одного года, и которые, используется в целях получения дохода (в основной деятельности предприятия)

 
Вот пример классификации фиксированных активов из налогового кодекса (статья 267 НК РК 2018 года)

• 1 группа – Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств.
• 2 группа – Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации.
• 3 группа – Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации.
• 4 группа – Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи.

Так что, если вы занимаетесь изготовлением окон и выгодно продали станок для изготовления окон, то разницу между стоимостью продажи станка и балансовой стоимостью (стоимость приобретения станка минус его накопленный износ) придется обложить по ставке 20 или 10% и сдать форму 100.00 и 220.00 для ТОО и ИП соответственно.

 
3) Доход по сомнительным обязательствам встречается очень часто (статья 230 НК РК 2018 года). Это ваши обязательства, возникшие по полученным Вами товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, которые не были вами оплачены/выплачены в течении трех лет.
 
Например, работник уволился, но не забрал остаток зарплаты. Или Вам оказали услуги или продали товар, но денег вы так и не перечислили за эти услуги или товар. Может быть вы и заплатили за этот товар или услугу, или выплатили остаток зарплаты, но по каким-то причинам в бухгалтерском учете эта информация не была отражена Вами или вашим бухгалтером.
 

Нет «бумажки», значит ничего не было и доказать обратное налоговику вы не можете по ка не восстановите документы. Проверяем кредиторскую задолженность, если есть кредиторская задолженность со сроком более трех лет, признаем доход.

 
4) Дивиденды – Если учредитель или учредители ТОО до истечения трехлетнего срока владения своими долями, решат выплатить себе дивиденды с чистой прибыли, то сумму дивидендов необходимо обложить 5% налога и предоставить отчет по форме 240.00 каждому из учредителей.
 
Как рассчитываются дивиденды в ТОО покажу на простом примере. В ТОО два учредителя, своими долями участия 60% и 40% они владеют менее трех лет. По итогам полугодия, они составили финансовую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денег) и увидели, что по отчету о прибылях и убытках был получен чистый доход в размере 1 000 000 тенге. Они составили протокол собрания участников, в котором единогласно пришли к решению о выплате дивидендов в размере 600 000 и 400 000 тенге соответственно долям каждого. Они рассчитали и удержали подоходный налог в размере 5% со своих долей 30 000 и 20 000 тенге соответственно, а причитающиеся суммы после удержания налога при достаточности денег в кассе получили наличными или при достаточности денег на расчетном счете перечислили на свои карты: 570 000 и 380 000 тенге соответственно. До 31 марта каждый из них предоставил в налоговую отчёт по форме 240.00, в котором показал полученный доход в виде дивидендов. Если все сделано именно так, то проблем не будет.
 
5) Когда возникает доход в виде «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы»? Тогда, когда вы ведете бизнес с иностранцами, то есть, у Вас есть поставщики или покупатели из других стран и расчеты с ними вы проводите в иностранной валюте: рубли, доллары и другие валюты. А если это происходит, то у Вас всегда возникают разницы между курсом валюты на дату совершения оплаты покупателем или поставщику, и курсом на дату оформления (совершения) сделки купли продажи, указанной в счет-фактуре поставщика или покупателя.
 
Иными словами, не всегда курс валюты на день платежа совпадает с курсом на день оформления документов по сделке (счет-фактура, таможенная декларация). И тут снова необходимо сдавать форму 100.00 или 220.00 для ТОО или ИП соответственно.
 
6) Другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 24) настоящей статьи (статья 226 НК РК 2018 года). Какие доходы могут быть отнесены к другим доходам?
 
Например, в кассе ТОО не хватает денег и бухгалтер делает займ от учредителя на пополнение денег в кассе. Я не буду в рамках этой статьи разбирать почему приходится брать деньги от учредителя, но это бывает часто и в результате сумма долга ТОО перед учредителем растет и не возвращается ему, а может и возвращается, но не скоро.
 
Налоговики по таким займам делают расчет дохода в виде процентов, которые ТОО не заплатило учредителю, но должно было бы заплатить, если бы получало эту сумму денег в банке под процент. Вот этот процент и есть доход ТОО. Определяем самостоятельно доход в виде не оплаченного процента и включаем его декларацию формы 100.00 для ТОО. У ИП таких обязательств не возникает, хотя тоже иногда «не хватает» в кассе денег.
 
Немного дугой пример, но тоже часто выявляется при проверках. Не возврат перерасхода денег подотчётному лицо по авансовому отчету или наоборот, не возврат остатка подотчетным лицом ранее выданной суммы на покупку товаров оплату работ, услуг за наличный расчет.
 
Невозвращенная сумма в конце месяца по авансовому отчету признается доходом работника и облагается всеми налогами как с зарплаты.
 
Ну и напоследок еще один пример дохода, который иногда тоже возникает при покупке или продажи валюты. Это положительная суммовая разница. Суммовая разница – это разница между рыночным курсом валюты (курсом национального банка) и курсом банка, у которого вы покупаете или продаете эту валюту (Казком, Альфа банк или любой другой банк).
 

В своей статье из трех частей я разобрал лишь малую часть того, что есть в налоговом кодексе для упрощенного режима. Надеюсь, у меня получилось дать понять своим читателям, что упрощенный режим не такой уж и упрощенный на самом деле. И если не знать всех тонкостей налогового законодательства и не интересоваться ими, то каждый из нас в самый неподходящий и неожиданный момент своей жизни может стать «спонсором» нашего бюджета.
 
Читайте налоговый кодекс, не верьте консультантам и налоговикам на слово, уточняйте номер статьи, проверяйте информацию лично.
 
Ваш бизнес — это ваша стабильность, благополучие родных и близких, и ваших детей.
 
В следующий раз я расскажу о декларации по индивидуальному подоходному налогу форма 240.00, которая должна сдаваться физическими лицами по самым разнообразным видам доходов: продажа машины, продажа квартиры и много другое.

Автор статьи – Алексей Алексеевич Лебедь, налоговый консультант РК, Профессиональный бухгалтер РК, глава бухгалтерской компании Расчетно-бухгалтерская служба KazInvoice. Статья взята с сайта kazinvoice.kz